Урок 19
Облік операцій з
іноземною валютою. Частина 2
Під час визначення курсових різниць слід дотримуватися вимог нормативних актів, наведених у таблиці.
| У Бухгалтерському обліку | У Податковому обліку |
| Передбачено перерахунок: - балансової вартості валюти (пп. 7.3.6) за курсом НБУ на останній робочий день звітного кварталу; - заборгованість в іноземній валюті (пп. 7.3.6) за курсом НБУ на останній робочий день звітного кварталу; - заборгованість під час її погашення протягом звітного періоду (пп. 7.3.3) |
Розрахунок курсових різниць монетарних статей на дату балансу і віднесення їх на відповідні рахунки (п. 7) |
Після перерахунку в податковому обліку додатна різниця між результатом перерахунку і балансовою вартістю валюти (або балансовою вартістю заборгованості) включається до валових доходів, від'ємна - до валових витрат. У бухгалтерському обліку перерахунок заборгованості, що відповідає монетарним статтям балансу, проводиться за кожним об'єктом аналітичного обліку. Немонетарною вважається заборгованість, що обліковується на рахунках 3712 і 6812 - розрахунки за виданими й отриманими авансами. Немонетарні статті не переоцінюються. Відображення в обліку курсової різниці залежить від виду такої різниці, а відображення негативної різниці - ще й від вибраного методу обліку витрат.
Етап 4
У програмі такий перерахунок і в податковому, і в бухгалтерському обліку виконується документом "Переоценка валюты" (меню Документы/Валютные операции). Документ, наведений на мал. 3, має дві групи реквізитів - для податкового обліку і для бухгалтерського обліку. Якщо відзначити прапорець Делать проводки по валовым доходам/расходам, будуть сформовані проведення в податковому обліку. Статті валових доходів/витрат для курсової різниці за валютою й перерахунку заборгованості задаються в константах (Операции/Константы).
Малюнок 3
Першими трьома проведеннями у бухгалтерському обліку визначаються курсові різниці за монетарними статтями:
- кошти на валютному рахунку;
- валюта в розрахунках з фізичними особами (виданий через касу аванс);
- заборгованість за отримані, але не оплачені товари.
П'яте проведення переоцінює валютний рахунок у податковому обліку. На останній робочий день (29.03.2002 р.) на рахунку ВЛ ("Основной USD") є 2530 USD балансовою вартістю 13708,34 грн. Результат переоцінки 2530 х 5,3221 - 13708,34 = - 243,43 грн. Аналогічно переоцінюються кошти в касі. Шостим проведенням сума переоцінки (- 243,43 - 2,29 = 245,72) відноситься до валових витрат.
Сьомим проведенням відноситься до валових витрат результат переоцінки кредиторської заборгованості на кінець періоду (за пп. 7.3.6 Закону про прибуток: 275 USD х (5,3221 - 5,3218) = 0,09 грн) і заборгованість, яка була погашена протягом звітного періоду (перераховується за пп. 7.3.3 Закону про прибуток: 300 USD х (5,3218 - 5,3228 = - 0,3). Додатну різницю перерахунку кредиторської заборгованості і від'ємну різницю дебіторської показують у рядку 29.10 додатка "3" до декларації про прибуток (мал. 4).
Малюнок 4
| Курсова різниця | додатна | від'ємна | |
| операційна | 714 | 84 | 945 |
| неопераційна | 744 | 85 | 974 |
Етап 5
05.04.2002 р. постачальникові перераховано решту 275 USD - здійснено остаточний розрахунок за товар, що надійшов.
Оформляється перерахунок уже знайомим документом "Банковская выписка" (мал. 5). Під час оформлення виписки ще раз зверніть увагу - поле Вид НДС заповнюється значенням Без НДС (податковий кредит уже отриманий під час сплати ПДВ при митному оформленні). У полі Операционная курсовая разница залежно від виду різниці встановлюють значення Да або Нет.
Малюнок 5
Під час вибору договору в полі Сумма+ з'явиться поточна заборгованість за цим договором. Під час проведення документа будуть списані кошти з валютного рахунка на погашення заборгованості (за курсом НБУ). У податковому обліку на рахунку ВЛ списується валюта за балансовою вартістю. У бухгалтерському обліку враховується додатна курсова різниця від переоцінки коштів на валютному рахунку 13,92 = 2530 х (5,3276 - 5,3221). Кредиторська заборгованість за отриманими товарами є монетарною статтею і підлягає переоцінці за п. 8 П(С)БО 21. Збиток від переоцінки заборгованості, що погашається, становитиме 1,51 = 275 х (5,3276 - 5,3221).
Таким чином, операції в одній і тій же сумі у валюті виявляються по-різному оціненими у бухгалтерському та податковому обліку. Сума гривень, яка з урахуванням переоцінки валюти віднесена до валових витрат у податковому обліку, за цією операцією становитиме 3089,30 = 1625,50 + 0,40 + 1463,50. У бухгалтерському обліку сума (1596,84 + 1463,50)+ 0,08 + 1,51 = 3061,93 входить до первісної вартості і віднесена до збитків за курсовими різницями. (Тут ми не врахували митних платежів, які входять до первісної вартості в бухгалтерському обліку і відносяться до валових витрат у податковому в однакових сумах.)
